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固定資產審計、盤點時應注意什么?程序是什么

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固定資產審計:
一、 固定資產審計
(一)固定資產的審計目標
確定固定資產是否存在;確定固定資產是否歸被審計單位所有;確定固定資產增減變動的記錄是否完整;確定固定資產的計價是否恰當;確定固定資產的期末余額是否正確;確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當。
(二)固定資產的實質性測試
 
(1)在連續常年審計情況下,應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符;
判斷題:在連續常年審計情況下,注冊會計師對固定資產及累計折舊期初余額進行審查的時候,將期初余額與上年的期末余額核對,檢查是否相符。
【講解】×
(2)在被審計單位變更委托的會計師事務所時,后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師的有關工作底稿,如果以前期間均由具有良好信譽的會計師事務所審計,則后任注冊會計師的審核范圍通常僅限于一般性復核;
(3)如果被審計單位以往未經注冊會計師審計,即在初次審計情況下,注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計,尤其是當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時。
2、分析性復核
(1)計算固定資產原值與本期產品產量的比率,并與以前期間比較,可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在帳戶上注銷等問題。
(2)計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率,將此比率同上期比較,旨在發現本期折舊額核算上的錯誤。
(3)計算累計折舊與固定資產總成本的比率,將此比率同上期比較,旨在發現累計折舊核算上的錯誤。
……
3、檢查固定資產增加→針對來源不同的固定資產
(1)對于購入的固定資產,檢查其計價是否正確,其入帳價值是否包括買價和稅費
(2)自建的固定資產,在達到預定可使用狀態之前的一系列支出均應計入固定資產的入帳價值。其中借款費用資本化部分以會計上規定為準 。 
(3)投資者投入的固定資產應以雙方確認的價值作為其入帳價值。
……
4、檢查固定資產減少
固定資產減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧
其審計要點如下:
(1)檢查減少固定資產的授權批準文件
(2)檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規定,驗證數額計算的準確性。
(3)結合固定資產清理和待處理財產損益—待處理固定資產損益科目,抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。
(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。
 
6、檢查固定資產的所有權
(1)對外購的機器設備等固定資產,通常審核采購發票、購貨合同等予以確定;
(2)對融資租入的固定資產,應驗證有關融資租賃合同,證實其并非經營租賃;
(3)對房地產類固定資產,需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件。
7、對購入的固定資產進行實地觀察
實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產;如為初次審計,則應適當擴大觀察范圍。
8、確定被審計單位估計的固定資產使用期限和殘值是否合理
9、檢查固定資產的租賃→此處應結合會計知識進行判斷
10、檢查固定資產的保險
11、調查未使用和不需用的固定資產
12、檢查因清產核資、資產評估調整的固定資產
13、檢查固定資產的抵押、擔保情況
14、檢查固定資產的購置情況
15、檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動
16、檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露
二、 累計折舊審計
(一)累計折舊的審計目標
(二)累計折舊的實質性測試程序
1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表,復核加計正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。
2、檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業會計制度》的規定,確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本,前后期是否一致,預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。
3、根據情況,選擇以下方法對累計折舊進行分析性復核→結合固定資產的分析性復核學習
(1)對折舊計提的總體合理性進行復核
(2)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計提額的合理性和準確性。
(3)計算累計折舊占固定資產原值的比率,結合固定資產減值準備,分析其是否合理。
4、復核本期折舊費用的計提是否正確
(1)已計提減值準備的固定資產,計提的折舊是否正確;
(2)已全額計提減值準備的固定資產,是否已停止計提折舊;
(3)包含土地使用權的固定資產,折舊方法是否符合有關規定,計提的折舊是否正確;
(4)因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊,因大修理而停止使用的固定資產是否照提折舊; 
(5)對按規定予以資本化的是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內,采用合理的方法單獨計提折舊,并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額,應將該余額一次全部計入當期營業外支出;
(6)對融資租入的固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用,是否在,應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內,采用合理的方法單獨計提折舊;
(7)對采用經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出,是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內,采用合理的方法單獨計提折舊;
(8)未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規定計提折舊。
按照《企業會計準則-固定資產》的規定:已計提減值準備的固定資產,應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復,應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整。
5、檢查折舊費用的分配是否合理,與上期分配方法是否一致
6、注意固定資產增減變動
7、 將“累計折舊”帳戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細帳戶的借方相比較,以查明所計提的折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用
8、 結合固定資產審計,檢查其折舊計提的計算是否正確
9、 對于因資產評估調整累計折舊的,取得有關資產評估報告,檢查其會計處理是否正確
10、檢查累計折舊的披露是否恰當

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