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固定資產審計關鍵點及審計程序

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固定資產因其價值占比一般較大,往往成為注冊會計師審計的重要內容。而固定資產實質性程序是固定資產審計的關鍵環節,所以,注冊會計師應認真梳理固定資產審計的關鍵點,針對審計關鍵點來設計審計程序,實現審計目標。
 
一、分析固定資產的構成及其增減變動情況,與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核,檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
 
分析程序的方法及其可能發現的問題
 
方法
 
可能發現的潛在錯報
 
固定資產的總成本與產品總產量之比
 
總體合理性
 
固定資產總成本與產品銷售成本之比
 
總體合理性
 
固定資產的增加額
 
增加的合理性
 
固定資產的減少額
 
減少的合理性
 
當期的折舊額與固定資產總成本之比
 
折舊額錯誤
 
累計折舊額與固定資產原值之比
 
折舊額錯誤
 
比較各月的修理及維護費用并與前期比較
 
資本性支出與收益性支出劃分錯誤
 
二、實地檢查重要固定資產(如為首次接受審計,應適當擴大檢查范圍),確定其是否存在,關注是否存在已報廢但仍未核銷固定資產
 
實施實地檢查審計程序時,可以:
 
以固定資產明細分類賬為起點,進行實地追查,以證明會計記錄中所列固定資產確實存在,并了解其目前的使用狀況;
 
以實物為起點,追查至固定資產明細分類賬,以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。
 
審計人員實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產,有時,觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。
 
三、檢查固定資產的所有權或控制權,獲取、收集不同證據
 
(一)對外購的機器設備等固定資產,審核采購發票、采購合同等;
 
(二)對房地產類固定資產,查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;
 
(三)對融資租入的固定資產,驗證有關融資租賃合同,證實其并非經營租賃;
 
(四)對汽車等運輸設備,驗證有關運營證件等;
 
(五)對受留置權限制的固定資產,審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。(權利和義務)
 
四、檢查本期固定資產的增加
 
(一)詢問管理層當年固定資產的增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對;
 
(二)檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續是否齊備,會計處理是否正確;
 
(三)檢查固定資產是否存在棄置費用,如果存在棄置費用,檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理,會計處理是否正確;
 
(四)注意與關聯方的固定資產購銷業務。(交易合理性、價格合理性)
 
(五)各類新增固定資產審計要點
 
1.購入固定資產:計價是否正確;批準手續是否健全;會計處理是否正確。
 
2.自建固定資產:竣工決算、驗收和移交報告是否正確;借款利息資本化是否正確;已使用未竣工決算手續是否已暫估入賬,并計提折舊,竣工決算后是否及時調整。
 
3.投資者投入固定資產:是否按投資各方確認的價值入賬,并檢查其價值是否公允,交接手續是否齊全;需經評估的是否由具備相應資格的評估機構評估。
 
4.更新改造固定資產:增加的原值是否真實,是否符合資本化條件,增計金額是否超過了該項固定資產的可收回金額;重新確定的剩余折舊年限是否恰當。
 
5.企業合并、債務重組和以非貨幣性交易換入固定資產:產權過戶手續是否齊全;檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合有關規定。
 
6.盤盈固定資產:檢查是否按同類或類似固定資產的市場價格減去按該項固定資產新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。
 
7.因其他原因增加:檢查相關原始憑證,核對其會計處理是否正確,法律手續是否齊全。
 
以在建工程審計為例:
 
(1)獲取或編制明細表,復核加計正確,并與總賬和明細賬報表核對相符。
 
(2)檢查在建工程項目期末余額,并實地觀察。
 
(3)檢查在建工程的增加數:
 
對重大項目,檢查立項批文、預算總額和建設批文、施工承包合同、現場監理施工進度報告等。
 
對工程款支付,檢查是否按合同、工程進度支付,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確。
 
領用工程物資,應檢查審批手續、會計處理。對應付職工薪酬,檢查其合理性和會計處理。
 
檢查資本化費用的合理性、會計處理的正確性。檢查工程管理、征地等相關費用。
 
(4)檢查在建工程的減少:結合固定資產增加的審計,檢查竣工決算報告、驗收交接單等。
 
(5)檢查長期掛賬的在建工程。
 
(6)檢查在建工程的擔保、抵押情況
 
(7)確定在建工程的披露。
 
注意是否存在將在建工程成本擠入生產成本,或將生產成本擠入在建工程;
 
注意是否存在未完工提前結轉或已完工未結轉調節本期折舊;
 
注意是否存在將一般生產借款費用資本化或將資本化費用擠入當期費用,以調節利潤情況。
 
五、檢查本期固定資產的減少
 
主要目的在于查明業已減少的固定資產是否已做適當會計處理。
 
審計要點:
 
1.通過固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目,檢查固定資產賬面轉銷額是否正確。
 
2.檢查減少的固定資產是否經授權批準,以及會計處理是否正確。包括:出售轉讓、盤虧、報廢或毀損、向其他單位投資轉出、債務重組或非貨幣性資產交換轉出、轉出投資性房地產、因修理或更新改造而停止使用的固定資產。
 
3.查找未記錄的固定資產減少業務
 
(1)查明本期新增的固定資產中,是否有替換了原來固定資產的情況;
 
(2)分析營業外收支賬戶,查明是否存在處置固定資產帶來的收支;
 
(3)查找停產產品的專用設備;
 
(4)詢問管理當局有無不入賬的本期減少固定資產;
 
(5)檢查財產保險費的減少是否由固定資產的減少引起。
 
六、檢查固定資產的后續支出,確定固定資產有關的后續支出是否滿足資產確認條件;如不滿足,該支出是否在在該后續支出發生時計入當期損益。
 
七、檢查固定資產的租賃,確定經營租賃和融資租賃的劃分是否正確,會計處理是否正確。
 
八、獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件,并觀察其實際狀況,檢查是否已按規定計提折舊,相關的會計處理是否正確。
 
九、獲取持有待售固定資產的相關證明文件,并作相應記錄,檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。
 
十、檢查固定資產保險情況,復核保險范圍是否足夠。檢查固定資產維修保養費,確定資本性支出和收益性支出是否恰當。
 
十一、檢查有無與關聯方的固定資產購售活動,是否經適當授權,交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動,記錄應予合并抵銷的金額。
 
十二、對應計入固定資產的借款費用,根據企業會計準則規定,結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計,檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額,以及會計處理是否正確。
 
十三、檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查,了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在,應取證,并作相應的記錄,同時提請被審計單位作恰當披露。

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